こんにちは、うみおんです🐶
今日のテーマは、期末商品の「棚卸減耗損」と「商品評価損」です。「数量と単価の両方が動く」と一気に難しく感じる論点ですよね。
私も最初は、減耗と評価損の計算式がごちゃ混ぜになってしまい、解答用紙の前で固まることがよくありました😅 今回は BOX 図と一緒に、3ステップで整理していきましょう✨
📌 この記事の要点
- 「棚卸減耗損」は数量の減少、「商品評価損」は単価の下落により計上する費用です。
- 商品評価損は「（原価−正味売却価額）× 実地棚卸数量」で計算し、損益計算書では原則として売上原価の内訳に表示します。
- 原価 ≦ 正味売却価額の場合は評価替えを行わず原価のまま繰り越します（典型的なひっかけ）。
- BOX 図を毎回同じ形で書くクセを付けると、減耗・評価損が混ざる問題でも一気に処理できます。
1. 棚卸減耗損と商品評価損の役割を切り分ける
期末商品の評価は、原則として「原価」で行います。これを原価法と呼びます。
ただし、棚卸しの結果として在庫の数量や単価が当初と変わっていれば、その差額を費用として計上する必要があります。
1-1. 何の差を費用にするのか
「数量の差」によって生じる費用が棚卸減耗損、「単価の差」によって生じる費用が商品評価損です。
減耗損は「あったはずの商品が、棚卸の結果として消えていた」状態のロスを表します。
評価損は「商品はあるけれど、価値が下がってしまった」状態のロスを表すと覚えておきましょう📝
原価より価値が上がっているときは、その差を「評価益」として認識することはしません。販売して回収していない以上、利益として確定できないためです。
「価値が下がっているのに原価で評価し続ける」と、決算で在庫を過大評価したことになり、利益も過大になってしまいます。
減耗損は、検品の精度や保管中の劣化、紛失など、現実の業務で生まれるロスを反映する費用と考えると理解しやすいです。
うみおん😉
減耗損＝数量、評価損＝単価。語呂で「げ・す」と頭文字を覚えてしまうのもおすすめです✨
2. 期末商品 BOX 図と計算式
減耗損・評価損の計算では、毎回同じ形の「期末商品 BOX」を書くクセを付けると一気に処理できます。
縦軸に単価（原価と正味売却価額）、横軸に数量（実地と帳簿）を取って、4つの長方形に分けるイメージです。
2-1. 4つの区分を計算式で整理
| 区分 | 計算式 | 金額の意味 |
|---|---|---|
| 期末帳簿棚卸原価 | 原価 × 帳簿数量 | 仕入帳簿上の在庫評価額 |
| 棚卸減耗損 | 原価 ×（帳簿数量−実地数量） | 数量差から出る減耗 |
| 商品評価損 | （原価−正味売却価額）× 実地数量 | 単価下落分の評価切下げ |
| B/S 商品 | 正味売却価額 × 実地数量 | 期末商品の最終評価額 |
減耗損が生じていない場合は数量差を0と書けばよく、評価損が生じていない場合も0と書けば成り立ちます。
減耗損が出ない問題でも、BOX 図を書いておけば「いまどの値を計算しているか」が一目で分かります。慣れてくると30秒ほどで書けるようになります。
「常に減耗・評価損があるとして同じ手順で BOX を作る」と決めておくと、解答時間がぐっと短くなります。
例えば、原価220円・正味売却価額215円・帳簿120個・実地110個なら、減耗損は2,200円、評価損は550円、B/S 商品は23,650円のように一気に出せます。
減耗・評価損を仕入勘定に振り替えるかどうかは、問題文の指示で必ず確認しましょう。「売上原価に算入する」と明示されているかで処理が分岐します。
うみおん📝
試験ではこのパターンが本当によく狙われます。「数量を先、単価を後」の順で計算すると、評価損の計算でズレないですよ💡
3. 評価損の3つの注意ポイント
評価損の論点で特に問われやすい注意点は3つに集約できます。
3-1. ①原価と正味売却価額の大小を必ずチェック
評価損の計上は「原価＞正味売却価額」の場合だけです。
| 条件 | 評価損の計上 | B/S 商品の評価額 |
|---|---|---|
| 原価 ＞ 正味売却価額 | 計上する（強制） | 正味売却価額で評価 |
| 原価 ≦ 正味売却価額 | 計上しない | 原価のまま据え置き |
複数の商品種類が出る問題で、つい引き算してしまう癖があるとミスにつながります。資料を見たら、まず大小を矢印で書き込んでおくと安心です。
3-2. ②損益計算書の表示は売上原価の内訳
商品評価損は、原則として損益計算書の売上原価の区分に「内訳項目」として表示します。
販売費及び一般管理費の区分に表示することは認められません。
例外として、評価損が臨時的原因により生じ、かつ多額のときに限り、特別損失の区分に表示します。
臨時的かつ多額の条件は両方そろっている必要があります。どちらか片方だけなら、原則どおり売上原価の内訳に表示する点に注意です。
評価損が出ない問題でも、答案用紙にゼロ表示の欄が用意されていれば、指示に従って0円と記入してください。
3-3. ③売上原価への算入指示を見落とさない
問題文に「売上原価に算入する」と指示があれば、決算整理で減耗損・評価損を仕入勘定へ振り替えます。
この振替を行うと、後T/Bには商品棚卸減耗損や商品評価損が残らず、仕入勘定の中に吸収される形になります。
うみおん😊
ここまでお疲れさまでした。「大小チェック → BOX 図 → 表示区分」の3ステップなら、頭がパンクしません。一緒にコツコツ積み上げていきましょう🐶
4. まとめ：減耗と評価損は別物として整理
今回は、期末商品の評価について、棚卸減耗損と商品評価損の違い、計算手順、表示までを整理してみました。
1番のポイントは「数量と単価を別の費用として処理する」という1点に尽きます。
問題文を見たら、最初に原価と正味売却価額の大小を確認する習慣を付けるだけで、ケアレスミスがぐっと減りますよ✨
減耗損と評価損は、論点ごとの暗記ではなく「BOX 図のどの部分か」を意識すると、応用問題にも対応しやすくなります。
✨ 今日のキーポイント
期末商品の評価は、まず「数量の差」を減耗損で処理し、次に「単価の差」を評価損で処理する2段構えです。原価と正味売却価額の大小関係を必ず先にチェックする習慣を付けると、ケアレスミスがぐっと減りますよ💡
今日も一歩前進ですね。一緒にコツコツ積み上げていきましょう🐶
※本記事は筆者自身の学習メモです。試験対策としては必ず公式テキスト・予備校教材で裏取りしてください🙏
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