【税理士（簿記論）】外貨建取引の発生時・決済時の処理を3つの計算例でわかりやすく解説

2026年9月27日

こんにちは、うみおんです🐶

今日のテーマは【外貨建取引の発生時・決済時の処理】です✨

前回はHR・CR・ARの3つの為替相場を整理しましたね。今回はいよいよ、実際に仕訳を切る場面に進みます。

「売上はドル×その日のレートで良いのでは？」と思いがちなんですよね。私も最初は前受金がからむ問題でよく間違えていました。

3つの計算例で、一緒に手を動かしながら整理していきましょう😊

📌 この記事の要点

外貨建取引は、取引発生時の為替相場（HR）で換算するのが大原則です
収益・費用は「外貨でいくら受け払いするか」を換算して金額を決めます💡
前受金・前渡金があると、売上・仕入はレート2本立てで計算します
決済時は帳簿残高と実際の円貨額の差が「為替差損益」になります
試験では「為替差損と為替差益を相殺しない」指示に注意です⚠️

1. 取引発生時の処理はHRで換算🌏

1-1. 換算は通常2回、決算をまたぐと3回

1つの外貨建取引から必要になる換算は、基本的に「取引発生時」と「決済時」の2回です。

ただし、代金を払う前に決算日が来ると、決算時の換算も加わって3回になります。

今回は、このうち取引発生時と決済時の2つに絞って見ていきます📝

1-2. 収益・費用は「受け払いする外貨」を換算する

取引した日に仕訳を切るので、その日の直物為替相場（HR）で換算するのが自然ですよね。

ここで意識したいのは、売上や仕入そのものを直接換算しているわけではない点です。

正確には、現金・売掛金・買掛金など「外貨で受け払いするもの」を換算し、その円貨額を収益・費用の額にします。

前受金などがない単純な取引なら、売上を直接換算しても結果は同じになります。

1-3. 計算例①：掛仕入

商品200千ドルを掛で仕入れた場面で考えてみましょう。仕入日のレートは1ドル＝110円とします。

仕入時の仕訳（単位：千円）

（借）仕入　22,000　／（貸）買掛金　22,000

買掛金：200千ドル × 110円（HR）＝ 22,000千円

まず外貨ベースで仕訳を考え、それを円に直すと迷いにくいですよ✏️

うみおん😉

いきなり円で考えず、「ドルでいくら払う約束か」から考えるのがポイントなんですよね。この順番を身につけておくと、次の前受金の論点がぐっと楽になります✨

2. 前受金・前渡金があるときの注意点💰

2-1. 売上は「前受金＋売掛金」の合計

代金の一部を先に受け取っている場合、その前受金は受け取った日のレートですでに円換算されています。

売上の日に換算するのは、残りの売掛金の部分だけです。

つまり売上高は、前受金（受取日のHR）＋売掛金（売上日のHR）の合計になります。

2-2. 計算例②：内金を受け取ってからの掛売上

500千ドルの商品販売契約を結び、内金100千ドルを1ドル＝118円の日に受け取ったとします。

その後、1ドル＝121円の日に商品を引き渡し、残り400千ドルを掛にしました。

項目	計算	円貨額（千円）
前受金	100千ドル × 118円	11,800
売掛金	400千ドル × 121円	48,400
売上高	11,800 ＋ 48,400	60,200
誤答例	500千ドル × 121円	60,500（✕）

売上高を「500千ドル×121円」で一気に計算すると、300千円ずれてしまいます😢

前渡金がある仕入も考え方はまったく同じで、「前渡金＋買掛金」が仕入高です。

うみおん📝

試験ではこのパターンが本当によく狙われます。前受金・前渡金の文字を見たら、レートが2本になるサインだと覚えておいてください💡

3. 決済時の処理と為替差損益💱

3-1. 帳簿残高と決済額のズレが決済差額

売掛金や買掛金は、取引発生時のHRで換算された金額が帳簿に載っています。

一方、実際に代金を受け払いするときは、決済日のレートで外貨と円が交換されます。

この2つのレートの差から生まれるのが「決済差額」で、帳簿上は為替差損益勘定で処理します。

差額の出る側	意味	損益計算書の表示
貸方に差額	為替差益	営業外収益
借方に差額	為替差損	営業外費用

期中の為替差損益勘定は、期末に残高が貸方なら為替差益、借方なら為替差損として純額で表示します。

3-2. 計算例③：掛代金の支払い

計算例①の買掛金200千ドルを、1ドル＝106円の日に支払ったとします。

決済時の仕訳（単位：千円）

（借）買掛金　22,000　／（貸）現金預金　21,200

　　　　　　　　　　　　　（貸）為替差損益　800

支払額：200千ドル × 106円＝ 21,200千円

円高で支払額が減ったので、貸方に800千円の差額が出ます。これは為替差益です🎉

借入金の返済も同じ考え方です。円安で返済額が増えれば借方に差額が出て、為替差損になります。

なお、利息は支払日のレートで換算します。「外貨の利息額×支払日のHR」と覚えておきましょう。

3-3. 試験での表示指示に注意

簿記論の総合問題では、決算整理後残高試算表を作る問題がよく出題されます。

そのとき、「為替差損と為替差益は相殺しないで示すこと」という指示が付くことがあります。

この指示があれば、為替差損勘定と為替差益勘定を別々に使って解答します。

特に指示がなければ、本来どおり為替差損益勘定1本で解答すればOKです👌

うみおん😊

ここまでお疲れさまでした。決済差額は「帳簿の金額と実際の金額の差」と考えると、損か益かも自然に判断できるようになりますよ。一緒にコツコツ積み上げていきましょう🐶

4. まとめ：換算のタイミングで金額が決まる🎯

外貨建取引では、取引発生時はHRで換算し、決済時には帳簿残高との差額を為替差損益で調整します。

前受金・前渡金がある場合は、すでに換算済みの部分を換算し直さないのがコツです。

タイミング	換算するもの	ポイント
取引発生時	受け払いする外貨の額	HRで換算し収益・費用の額とする
前受金・前渡金あり	残りの売掛金・買掛金	前受金等は受け払い時のHRのまま
決済時	実際の入出金額	差額は為替差損益