【税理士（簿記論）】予定取引に係る為替予約を繰延ヘッジの3ステップでわかりやすく解説

2026年10月12日

こんにちは、うみおんです🐶

今日のテーマは【予定取引に係る為替予約】です。まだ取引していないのに為替予約だけ先に結ぶ、という状況って最初は本当にイメージしにくいですよね。

私も「取引がないのに何を仕訳するの？」と迷子になりました。今回は決算時の繰延ヘッジを3ステップで、一緒に整理していきましょう✨

📌 この記事の要点

1. 予定取引に係る為替予約とは🔍

予定取引とは、決算日後に行う予定の取引のことです。正式な契約がなくても、時期・物件・数量・価格などの主要な条件が合理的に予測できれば対象になり得ます。

ポイントは実行される可能性が極めて高いことです。「たぶんやるかも」程度では予定取引として扱えません。

たとえば翌期4月に商品をドル建てで輸入する予定があり、代金の円換算額を今のうちに固めたい。そこで決算日前の3月にドル買いの為替予約を結ぶ、というケースをイメージしてみてください📦

為替予約の処理方法は、独立処理・振当処理・繰延ヘッジの3つでしたね。予定取引の場合、決算時点で使えるかどうかを整理すると次のとおりです。

処理方法	決算時に使える？	理由
独立処理	〇（ヘッジ会計ではない）	どんな為替予約にも適用できる原則的な方法
振当処理	×	取引が実行されていないので振り当てる相手がまだない
繰延ヘッジ	〇（ヘッジ会計）	要件を満たせば評価差額を翌期以降に繰り延べられる

つまり、ヘッジ会計を適用したいなら必然的に繰延ヘッジになるわけです。なお、要件を満たしていても適用は任意で、満たさない場合は独立処理になります💡

うみおん😉

ここがポイントなんですよね。「振当処理は取引が実行されてから」と覚えておけば、予定取引の決算では繰延ヘッジしか残らない理由がすっと理解できます✨

設例で確認しましょう。翌期に200千ドルの商品を輸入する予定があり、決算日前に200千ドルのドル買い予約を結びました。

予約時の先物相場は105円、決算時の先物相場は108円、法定実効税率は30％とします。

買い予約では、予約時の先物相場による換算額が「支払額」になります。決算時は反対売買を想定し、決算時の先物相場による換算額を「受取額」と考えます。

直物相場ではなく、先物相場同士で比べる点に注意してください⚠️

繰延ヘッジでは税効果会計の適用が必須です。差益なら将来加算一時差異となり繰延税金負債、差損なら将来減算一時差異となり繰延税金資産が出てきます。

今回は差益600なので、繰延税金負債は600×30％＝180、残りの420が繰延ヘッジ損益になります。

（借）為替予約 600　（貸）繰延税金負債 180

　　　　　　　　　　　　　繰延ヘッジ損益 420

もし決算時の先物が103円なら、受取20,600−支払21,000で400の評価差損です。この場合は貸借が逆になり、繰延税金資産120と繰延ヘッジ損益280が借方に来ます。

⚠️ 試験での注意

問題文で「税効果会計は考慮不要」と指示される場合もあります。そのときは評価差額の全額を繰延ヘッジ損益にします。指示を必ず確認してみてください。

うみおん📝

試験では「買い予約なのに受取額と支払額を逆にする」ミスが本当によく狙われます。予約時の先物＝支払、決算時の先物＝受取、と必ず手を動かして覚えてみてください💡

ここからは発展的な内容です。余裕があるときや直前期の復習で、流れだけでも押さえておくと安心ですよ。

予定取引の実行時に独立処理を選ぶと、それまでの評価差額は取引の実行時まで繰り延べたままにしておきます。実行時に、その合計額を取引高に加減します。

予定取引の種類	繰延ヘッジ損益の行き先
売上などすぐ損益が出る取引	実行時に売上高などの損益科目へ振り替える
商品や固定資産の取得	取得価額に加減し、売上原価や減価償却費として費用化

実行後の評価差額や決済差額は、もう繰り延べません。為替差損益として当期の損益にします。

振当処理なら、取引は予約レートで換算するだけです。前期末の繰延ヘッジ損益は期首に洗替えて取り消すのが通常の流れになります。

先ほどの設例で、翌期に直物111円で輸入し、そのときの先物が110円、代金と予約の決済時の直物が112円だったとします。