こんにちは、うみおんです🐶
今日のテーマは「貸倒れの処理」です。
取引先が倒れて売掛金が回収できない…という場面、最初は仕訳の方向に迷いますよね。
私も学習し始めの頃は「貸倒損失？それとも貸倒引当金？」と毎回手が止まっていました。
今回は貸倒れを3つのケースに分けて、ひとつずつ一緒に整理していきましょう✨
📌 この記事の要点
- ✅ 当期発生の債権の貸倒れは、全額を貸倒損失で処理します。
- ✅ 前期以前の債権の貸倒れは、まず貸倒引当金を取り崩します。
- ✅ 過年度に落とした債権の回収は償却債権取立益という収益です。
- ✅ 当期に落として当期に回収したら、貸倒れの処理を取り消します。
1. 貸倒れの処理は「いつの債権か」で変わる
そもそも、売掛金や受取手形などの債権が回収できなくなることを「貸倒れ」といいます。
貸倒れの仕訳は、回収できなくなった債権がいつ発生したかで借方科目が変わります。
ここを最初に押さえておくと、ほとんどの問題で迷わなくなりますよ😊
貸倒れは毎年のように問われる基本論点なので、ここで確実に得点源にしておきたいところです。
1-1. 当期に発生した債権の貸倒れ
当期に発生した売掛金などがその期のうちに貸し倒れた場合は、全額を貸倒損失で処理します。
貸倒引当金の残高があっても使いません。引当金は「前期までの債権」に備えたものだからです。
当期発生分は、まだ引当金を設定していない債権なので、損失でそのまま受け止めるイメージですね。
たとえば当期発生の売掛金10円が貸し倒れたら、次のとおりです。
（借）貸倒損失 10 ／（貸）売掛金 10
貸倒損失は費用なので、計上した期の利益をそのまま減らす点も意識しておきましょう。
1-2. 前期以前に発生した債権の貸倒れ
前期以前に発生していた債権が貸し倒れたときは、まず貸倒引当金を取り崩します。
引当金が足りないときは、その不足分だけを貸倒損失として追加で計上します。
前期発生の売掛金10円・引当金残高16円なら、引当金で全額まかなえますね。
（借）貸倒引当金 10 ／（貸）売掛金 10
逆に、前期発生の売掛金16円に対して引当金残高が10円しかない場合を考えます。
このときは引当金10円を全額取り崩し、足りない6円だけを貸倒損失で補います。
（借）貸倒引当金 10／貸倒損失 6 ／（貸）売掛金 16
「引当金を使い切ってから損失」という順番が、ここでの大切なポイントです😉
| 債権の区分 | 借方科目 | ここがポイント |
|---|---|---|
| 当期に発生 | 貸倒損失（全額） | 引当金は使わない |
| 前期以前に発生 | 貸倒引当金→不足は貸倒損失 | まず引当金を取り崩す |
うみおん😉
「当期か、前期以前か」をまず確認するのがコツなんですよね。ここを最初に押さえておきましょう✨
2. 一度落とした債権を回収できたら？
貸倒れとして処理した債権を、あとから回収できることもあります。
このときの処理はいつ貸倒処理したかでまた変わります。まずは過年度のケースです。
2-1. 過年度に落とした債権の回収は「償却債権取立益」
前期以前（過年度）に貸倒れとして処理した債権を、当期に回収した場合を考えます。
その債権はすでに帳簿から消えているため、回収額は新しい収益として計上します。
この収益科目が償却債権取立益です。
前期に貸倒処理した売掛金50円を当期に現金で回収したら、次のとおりです。
（借）現金預金 50 ／（貸）償却債権取立益 50
償却債権取立益は、損益計算書では営業外収益として表示される収益科目です。
「前期に費用にした分が戻ってきた」とイメージすると、収益になる理由がつかみやすいですよ😊
売掛金だけでなく、受取手形などほかの債権でも考え方は同じです。
⚠️ ここに注意 過年度の回収は「売掛金を戻す」のではなく、収益として計上します。債権はもう帳簿に残っていないからですね。
うみおん📝
試験では、この償却債権取立益が本当によく狙われます。科目名まで正確に書けるよう手を動かしておきましょう💡
3. 「当期に落として当期に回収」は処理を取り消す
同じ当期のうちに貸倒処理して、そのあと回収できたケースです。
この場合は新しい収益にはせず、貸倒れの処理そのものを取り消します。
取り消す相手は、貸倒れのときに使った科目です。2つに分けて見てみましょう。
当期に落として当期に回収した場合は、結果的に「貸倒れはなかった」状態へ戻すイメージです。
だから新しい収益にはせず、貸倒れのときの仕訳を逆にたどって取り消すわけですね。
3-1. 貸倒引当金で落としていた場合
貸倒れのときに貸倒引当金を取り崩していたなら、回収時はそれを元に戻します。
当期貸倒れ・引当金取崩の売掛金50円を現金で回収すると、次のとおりです。
回収した現金を計上しつつ、取り崩していた引当金をそのまま元に戻すイメージですね。
（借）現金預金 50 ／（貸）貸倒引当金 50
3-2. 貸倒損失で落としていた場合
貸倒れのときに貸倒損失を計上していたなら、回収時はその貸倒損失を取り消します。
（借）現金預金 50 ／（貸）貸倒損失 50
| 回収のケース | 貸方科目 |
|---|---|
| 過年度に落とした債権の回収 | 償却債権取立益 |
| 当期に落とした債権の回収（引当金で処理） | 貸倒引当金 |
| 当期に落とした債権の回収（損失で処理） | 貸倒損失 |
うみおん😊
回収のときは「いつ落としたか」を思い出すのが近道です。ここまでお疲れさまでした🐶
4. まとめ：3つのケースを整理しよう
貸倒れの処理は、次の3点を押さえれば一気に整理できます。
3つのケースは上の表で並べると、貸方科目の違いがひと目で分かりますよ✨
- 👉 貸倒れは「当期発生＝貸倒損失」「前期以前＝引当金、不足は損失」。
- 👉 過年度に落とした債権の回収は償却債権取立益。
- 👉 当期に落として当期に回収は、使った科目を取り消す。
試験では、同じ50円の回収でも「いつ落としたか」を変えて貸方科目を問う形がよく出ます。
金額より科目の選択で差がつくので、表でセットにして覚えてしまいましょう。
焦らず「いつの債権か」「いつ落としたか」の2点を確認すれば大丈夫です。一緒に頑張りましょう✨
💡 今日のキーポイント
「いつの債権か」「いつ落としたか」を確認すれば、貸倒れの仕訳は怖くありません。借方より貸方科目で差がつくので、そこを意識してみてください😊
うみおん：今日も一歩前進ですね。一緒にコツコツ積み上げていきましょう🐶
※本記事は筆者自身の学習メモです。試験対策としては必ず公式テキスト・予備校教材で裏取りしてください。
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