【税理士（簿記論）】外貨建有価証券の期末評価を保有目的別3パターンでわかりやすく解説

こんにちは、うみおんです🐶

今日のテーマは【外貨建有価証券の期末評価】です。

有価証券の評価と為替換算、2つの論点が同時に出てくるので、最初は本当にとっつきにくいですよね。

私も「時価を使うの？HRなの？CRなの？」と何度も混乱しました😅 今回は保有目的別の3パターンで、一緒に整理していきましょう✨

1. 外貨建有価証券の基本と「2つの視点」🌏

1-1. 外貨建有価証券ってどんなもの？

外貨建有価証券とは、外国企業の株式や、外貨で償還される社債・国債などのことです。

日本の会社がドル建てで発行した社債も含まれる点は、意外と見落としやすいポイントなんですよね。

1-2. 取得時はいつでも「外貨×HR」

取得時の円ベースの取得原価は、外貨での取得原価に取得時の為替相場（HR）を掛けて求めます。

ここは保有目的に関係なく共通なので、まずは安心してOKです💡

1-3. 期末は2つの視点で分けて考える

期末評価では、次の2つを別々に判断するのがコツです。

この2つを混ぜて考えると迷子になりやすいので、「金額→レート」の順に1つずつ決めていきましょう。

2. 保有目的別の評価ルールを一覧で整理📊

2-1. 3パターンの比較表

2-2. 評価図（BOX）の書き方

計算ミスを防ぐには、縦軸に為替相場、横軸に外貨金額をとったBOX図が便利です。

内側に取得原価（HR・外貨取得原価）、外側に評価額（CR・外貨時価）を書くのがルールです。

HRとCRのどちらが大きいかは気にせず、いつも同じ配置で書くのがコツです。

毎回同じ形にしておくと、差額が自然に浮かび上がってきますよ📝

3. 計算例で仕訳を確認しよう✍️

3-1. 売買目的有価証券

例：株式30株を1株4千ドルで取得（HR100円）。期末時価は1株4.5千ドル、CRは105円とします。

時価の変動と為替の変動を分けずに、まとめて評価損益とする点を押さえておきましょう。

3-2. その他有価証券（税効果あり）

例：株式20株を1株10千ドルで取得（HR110円）。期末時価は1株9千ドル、CRは115円、実効税率30％とします。

ドル建ての時価は下がり、円安で為替はプラス。それでも合計では評価差損になるケースです👀

全部純資産直入法では、差損1,300の30％を繰延税金資産とし、残りを評価差額金とします。

部分純資産直入法では、差損を当期の損失として計上し、税効果は法人税等調整額で調整します。

3-3. 子会社・関連会社株式

例：関連会社株式10株を1株20千ドルで取得（HR120円）→取得原価24,000千円。

期末に時価やCRが変わっても、取得原価×HRのまま据え置きなので仕訳は不要です。

問題文に期末時価やCRがわざわざ書いてあっても、使わないのが正解です⚠️

4. まとめ：ひっかけポイントと覚え方🎯

4-1. 非上場のその他有価証券に注意

市場価格のない外貨建のその他有価証券は、外貨ベースでは取得原価のままです。

ただし換算はCRで行うため、為替の変動分だけ差額が生じます。

この差額は為替差損益ではなく、評価差額として純資産直入法等で処理します。

見た目は為替差損益っぽいので、ここは要注意ですね🔍

4-2. 覚え方のコツ

今日も一歩前進ですね。明日も一緒にコツコツ積み上げていきましょう🐶✨

※本記事は筆者自身の学習メモです。試験対策としては必ず公式テキスト・予備校教材で裏取りしてください