【税理士（簿記論）】為替予約の振当処理を3つの仕訳パターンでわかりやすく解説

2026年10月1日

こんにちは、うみおんです🐶

今日のテーマは【為替予約の振当処理】です。

「予約レート」「直々差額」「直先差額」と似た言葉が続くので、最初は本当にとっつきにくいですよね。

私も最初は、どの差額をいつ損益にするのか混乱していました😅 今回は3つの仕訳パターンで、一緒に整理していきましょう✨

📌 この記事の要点

為替予約は、将来の決済に使うレートを今のうちに契約で固定する取引
振当処理では、外貨建金銭債権債務を予約レートで換算し、決算時の換算替は不要
非資金取引（掛取引）を取引時に予約したら、取引全体を予約レートで換算
資金取引や取引後の予約では、差額を直々差額と直先差額に分けて考える
直々差額は当期の為替差損益、直先差額は予約日から決済日まで月割りで配分

1. 為替予約とは？まずは目的を押さえよう🌏

1-1. 将来のレートを「今」決めてしまう契約

外貨建の買掛金や借入金は、決済日までに為替相場が動くと、円で支払う金額が変わってしまいます。

たとえば外貨建債務なら、円安になるほど支払う円が増えて為替差損が出ます。この不確実さを「為替変動リスク」と呼びます。

そこで、決済日に使うレートを前もって金融機関と契約しておくのが為替予約です。

予約に使うのは、その日に提示される「先物為替相場（FR）」です。予約をすると、将来の円の金額が確定します💡

1-2. 買い予約と売り予約

種類	使う場面	固定されるもの
ドル買い予約	外貨建債務（買掛金・借入金）を将来支払う	円の支払額
ドル売り予約	外貨建債権（売掛金・貸付金）を将来回収する	円の入金額

予約をしても必ず得をするわけではありません。ポイントは「将来の円貨額が確定して安心できる」という点なんですよね。

1-3. 振当処理ってどんな処理？

為替予約の処理方法には独立処理と振当処理があり、簿記論の総合問題では振当処理がよく出題されます。

振当処理は、予約を外貨建取引にひもづけて、債権債務そのものを予約レートで換算する方法です。

予約レートで固定された債権債務は、決算日に換算替をしません。ここは最初に押さえておきたいルールです📝

うみおん😉

振当処理をした債権債務は「もうレートが決まっているもの」と考えるのがコツなんですよね。決算日にCRで換算し直す必要はないので、まずここを押さえておきましょう✨

2. 取引時に予約するパターン📘

2-1. 掛仕入（非資金取引）は全体を予約レートで

掛取引は、取引の時点ではお金が動かない「非資金取引」です。

取引と同時に予約をした場合は、仕入も買掛金も予約レート（FR）で換算します。差額は生じません。

例：3/1に商品100ドルを掛で仕入れ、同時にドル買い予約。直物レート110円、先物レート108円とします。

▼ 3/1 仕入時

借方	金額	貸方	金額
仕入	10,800	買掛金	10,800

決算日は仕訳不要です。決済日も予約レートで支払うので、決済差額は出ません。

▼ 決済日

借方	金額	貸方	金額
買掛金	10,800	現金預金	10,800

2-2. 現金借入（資金取引）は直先差額が出る

借入れは、借りた時点で外貨が入ってくる「資金取引」です。入ってきた外貨は、その日の直物レートで円に交換されます。

一方で借入金は予約レートで換算するため、両者の間に差額が生まれます。これが「直先差額」です。

例：4/1に1,000ドルを借り入れ、同時に2年後返済のドル買い予約。直物120円、先物117円とします。

▼ 4/1 借入時

借方	金額	貸方	金額
現金預金	120,000	借入金	117,000
		前受収益	3,000

返済額が減る方向なので、貸方差額3,000円を前受収益としていったん繰り延べます🔍

▼ 決算日（12カ月／24カ月分）

借方	金額	貸方	金額
前受収益	1,500	為替差損益	1,500

返済日には借入金117,000円を予約レートどおり支払い、残りの前受収益1,500円も為替差損益に振り替えます。

うみおん📝

資金取引では、入ってくるお金は直物レート、借入金は予約レートです。この「ズレ」が直先差額になります。決済日の振替を忘れやすいので、必ず手を動かして確認してみてください💡

3. 取引後に予約するパターン🔁

3-1. 差額を「直々差額」と「直先差額」に分ける

取引の数日後に予約した場合は、取引日から予約日までの間に直物レートが動いています。

そのため差額を2つに分解して処理します。ここが本日いちばんの山場です⛰️

差額	計算方法	処理
直々差額	予約日の直物 − 取引日の直物	当期の為替差損益
直先差額	予約レート（先物）− 予約日の直物	予約日〜決済日で期間配分

3-2. 数値例で仕訳を確認

例：1/10に商品200ドルを掛で仕入れ（直物112円）、2/1にドル買い予約（直物108円、先物106円）。決済は5/31、決算は3/31とします。

▼ 1/10 仕入時

借方	金額	貸方	金額
仕入	22,400	買掛金	22,400

予約日には、200ドル×108円＝21,600円と、200ドル×106円＝21,200円を使って差額を出します。

▼ 2/1 予約時

借方	金額	貸方	金額
買掛金	800	為替差損益	800
買掛金	400	前受収益	400

直々差額800円は当期の損益、直先差額400円は2/1〜5/31の4カ月に配分します。

▼ 3/31 決算時（2カ月分）

借方	金額	貸方	金額
前受収益	200	為替差損益	200

▼ 5/31 決済時

借方	金額	貸方	金額
買掛金	21,200	現金預金	21,200
前受収益	200	為替差損益	200

買掛金の残高は22,400−800−400＝21,200円となり、予約レートで換算した額と一致します✅

3-3. 貸借対照表での表示の注意

直先差額の繰延額は、決算日の翌日から決済日までが1年を超えると「長期前受収益（長期前払費用）」になります。

問題文で勘定科目の指示があるときは、その指示に従うのが大前提です。

4. まとめ：3つのパターンを比較しよう🗂️

パターン	債権債務の換算	差額の処理
取引時予約（非資金）	全体を予約レート	差額なし
取引時予約（資金）	予約レート	直先差額を期間配分
取引後予約	予約レートに付け替え	直々差額は当期損益、直先差額は期間配分