【税理士（簿記論）】有形固定資産・減価償却の整理

2026年6月30日

こんにちは、うみおんです🐶

今日のテーマは【有形固定資産・減価償却】の整理です。

一つひとつの論点は学習済みでも、いざ問題になると「あれ、どの方法だっけ？」と迷子になりやすいんですよね😊

私も最初は計算式が頭の中でごちゃ混ぜになっていました。今回は3つの視点に分けて、一緒に整理していきましょう✨

📌 この記事の要点

🗺️ 1. 3つの視点

有形固定資産は、論点が多くて身構えてしまいますよね。

でも大きく分けると「取得」「期中の増減」「減価償却」の3本柱に整理できます。

この地図を最初に持っておくと、初見の問題でも落ち着いて手が動くようになります。まずは全体像から押さえていきましょう。

特に有形固定資産は、取得・保有・処分のどの場面にも論点があるので、出題の幅がとても広いんですよね。

だからこそ、視点を分けて引き出しを作っておくと、どんな問題が来ても対応しやすくなります😊

うみおん😉

まず「何を問われているか」を見分けるのがコツなんですよね。取得・増減・償却のどれかな？と考えるだけで、ぐっと解きやすくなりますよ✨

土地付建物のように複数の資産をまとめて買ったときは、支払総額を建物と土地の時価の比で割り振ります。

このとき、購入手数料は取得原価に含め、値引きは差し引いた金額が「支払額」になります。

その支払額に、建物と土地それぞれの時価が占める割合をかければ、各資産の取得原価が求まります💡

値引きや購入手数料の扱いを最初に確定させておくと、按分のもとになる支払額で迷わなくなります。ここを丁寧にやるのが得点の近道です。

求める金額	計算の考え方
建物の取得原価	支払額 × 建物の時価 ÷（建物の時価＋土地の時価）
土地の取得原価	支払額 × 土地の時価 ÷（建物の時価＋土地の時価）

使わなくなった資産を帳簿から外すのが除却です。

保管して再利用できる場合は、その評価額を貯蔵品として資産に振り替えます。

そして「取得原価−減価償却累計額−評価額」で求めた差額を、固定資産除却損として費用に計上します。

期中に除却したときは、期首から除却月までの減価償却も月割で忘れずに計上しましょう。ここが抜けやすいポイントです。

再利用できず価値が残らない場合は、貯蔵品を計上せず帳簿価額の全額が除却損になります。評価額があるかどうかで処理が変わる点に注意しましょう。

うみおん📝

除却は「貯蔵品」と「除却損」の2点セットで覚えるのが鉄則です。試験でも本当によく狙われるので、必ず手を動かして確認してみてください💡

古い資産を下取りに出して新しい資産を買うのが買い換えです。

下取りに出した資産は、その時価を基準に売却損益を計算します。

ポイントは、下取価額が時価より高い場合です。その差額は新資産の値引きとして扱い、新資産の取得原価から控除します。

「本来すべき正しい仕訳」と「実際にした仕訳」の差で修正する、と考えると整理しやすいですよ。

逆に下取価額が時価より低いときは、その差額が売却損に含まれます。あくまで時価で損益を測るのが原則だと押さえておきましょう。

定額法は毎期同じ額を償却します。

建物のように残存価額が取得原価の10％なら、「取得原価×0.9÷耐用年数」で1年分が計算できます。

定率法は期首の帳簿価額に償却率をかけるので、初期ほど償却額が大きくなります。n年後の簿価は「取得原価×(1−償却率)のn乗」で逆算できます😉

残存価額がゼロの資産は、取得原価をそのまま耐用年数で割れば1年分の償却費です。建物だけ0.9をかける点と混同しないようにしましょう。