【税理士（簿記論）】企業年金制度の退職給付会計を3ステップでわかりやすく解説

2026年8月23日

こんにちは、うみおんです🐶

今日のテーマは【企業年金制度の退職給付会計】です。年金資産が会社の外にある、と聞いた瞬間に難しく感じますよね。

私も最初は「年金を支払っているのに仕訳不要ってどういうこと？」と手が止まっていました。今回は仕訳と見込計算を3ステップに分けて、一緒に整理していきましょう✨

📌 この記事の要点

年金資産は年金基金が保有し、退職給付債務から控除する形で扱います
期首に勤務費用・利息費用・期待運用収益の3つを見込みで計上します
掛金拠出は引当金の減少、年金基金からの年金支給は仕訳不要です
期末は見込額と実際額の差異を確かめるのが仕事になります

1. 企業年金制度のしくみ🏦

1-1. 年金資産は「会社の外」にある

企業年金制度では、従業員への年金が年金基金などの外部団体から支払われます。会社が直接お金を渡すわけではありません。

会社が拠出した掛金は基金側が運用して積み立てていきます。この積立財産を、会計上は年金資産と呼びます💡

ただし、この年金資産はあくまで基金の持ち物です。会社が自由に引き出したり流用したりすることはできません。

1-2. 単独では計上せず、債務から控除する

年金資産は会社の他の資産と同じようには扱えません。貸借対照表に単独で並べることはせず、退職給付債務から差し引く形で反映させます。

結果として、貸借対照表に出てくる金額は次の式で決まります📐

退職給付引当金＝退職給付債務－年金資産

年金資産として扱うには要件があります。試験で細かく問われる部分ではありませんが、性格を押さえておくと理解が早くなります。

年金資産の要件	ざっくり言うと
退職給付以外に使えない	用途が限定されている💰
会社や債権者から法的に分離	会社が倒れても守られる
返還や目的外の払出しが禁止	会社に戻せない
会社の資産と交換できない	入れ替えができない

うみおん😉

ここは「会社のお金ではない」が合言葉なんですよね。この感覚が3章の仕訳不要につながっていきます✨

2. 期首に計上する3つの見込み📊

2-1. 退職給付費用は足し算と引き算でできている

退職給付会計は長い期間の予測にもとづく分野です。そのため、当期分の費用や収益は期首の時点で見込みによって計上します。

期首に計算するのは次の3つです。この3つを組み合わせると退職給付費用になります。

項目	計算方法	費用への影響
勤務費用	当期の勤務によって増える債務	プラス
利息費用	前期末の退職給付債務 × 割引率	プラス
期待運用収益	前期末の年金資産 × 長期期待運用収益率	マイナス

期待運用収益だけが引き算になるのがポイントです。基金の運用で増えると見込まれる分だけ、会社が負担すべき費用は軽くなるためです。

2-2. 数値例で手を動かしてみる

前期末の退職給付債務が800,000千円、前期末の年金資産が300,000千円、当期の勤務費用が40,000千円だとします。

割引率は2％、長期期待運用収益率は3％として計算してみましょう🖊️

利息費用：800,000 × 2％＝ 16,000千円

期待運用収益：300,000 × 3％＝ 9,000千円

退職給付費用：40,000 ＋ 16,000 － 9,000 ＝ 47,000千円

仕訳は借方が退職給付費用47,000、貸方が退職給付引当金47,000となります。3つをまとめて一本で示すのが通常です。

なお、問題文で「前期末」ではなく「当期首」の残高が与えられることもあります。減価償却累計額と同じで、前期末と当期首は基本的に同じ金額です。

どちらの表現で出題されても慌てなくて大丈夫です。率を掛ける相手は期首時点の残高、と覚えてしまいましょう😊

うみおん📝

利息費用と期待運用収益は、どちらも前期末の数値に率を掛けます。当期末の数値を使わないよう気をつけてみてください💡

3. 期中と期末の処理⏱️

3-1. 掛金拠出は引当金を減らす

会社が年金基金へ掛金を拠出すると、その分だけ年金資産が増えます。年金資産が増えるということは、債務から控除される金額が増えるということです。

したがって、退職給付引当金は減少します。借方が退職給付引当金、貸方が現金預金という仕訳になります。

3-2. 年金支給が仕訳不要になる理由

ここが最初のつまずきポイントですよね😳

年金は基金から支払われるため、会社の現金預金は減りません。同時に、支払った分だけ年金資産と退職給付債務がどちらも減ります。

引当金は債務から資産を引いた金額でした。両方が同額減れば差額は変わらないため、仕訳不要という結論になります。

3-3. 期末は差異の有無を確かめる

期末になると、あらためて債務の数理計算と年金資産の評価が行われます。ここで出てくるのが実際額です。

期首からの見込みを集計した金額と、期末の実際額を突き合わせます。差異が生じていなければ、決算整理は必要ありません🙆

照合の準備として、退職給付債務と年金資産のそれぞれで動きを集計しておきます。この集計に使うのが明細科目です。

期首の明細科目を合計すれば期首の引当金が出ますし、期末の明細科目を合計すれば期末の引当金が出ます。引当金勘定の残高ともきちんと一致します。

退職一時金制度と併用しているケースも出題されます。債務の金額が一括で与えられていれば、制度ごとに分けて計算する必要はありません👍

タイミング	やること	仕訳
期首	3つの見込計上	退職給付費用／退職給付引当金
掛金拠出	年金資産の増加	退職給付引当金／現金預金
年金支給	債務と資産が同額減少	仕訳不要
期末	見込額と実際額の照合	差異がなければなし