【税理士（簿記論）】数理計算上の差異を3ステップでわかりやすく解説

2026年8月24日

こんにちは、うみおんです🐶

今日のテーマは【数理計算上の差異】です。退職給付会計のなかでも、借方と貸方のどちらに差異が出るのかで手が止まりやすい論点なんですよね。

私も学習し始めのころは、符号の向きを何度も取り違えていました😅

今回は退職一時金制度を題材に、差異のつかみ方を3ステップで整理します。一緒に見ていきましょう✨

📌 この記事の要点

数理計算上の差異は、退職給付債務の見込額と実際額のズレです
実際額が大きければ借方差異、小さければ貸方差異になります
差異が生じただけでは仕訳は不要で、償却したときにはじめて仕訳が登場します
「未認識」は未償却残高を指し、発生額とは別物です

1. 数理計算上の差異とは何でしょうか🔍

1-1. 見込額と実際額のズレのことです

期末を迎えると、退職給付債務の見込額と実際額はたいてい食い違います。

この差額が数理計算上の差異です。割引率や退職率などの見積りが、そのとおりにならなかった結果だと考えると納得しやすいですよね。

大切なのは、差異の金額をつかむことと、借方・貸方のどちらに生じたかをつかむこと。この2点だけです😊

1-2. 明細科目は「頭の中」で使う道具です

退職給付引当金の金額を組み立てるとき、退職給付債務や未認識数理計算上の差異といった明細科目を使います。

ただしこれらは仕訳には登場しません。あくまで集計をイメージするための道具なんですよね💡

最後に明細科目を集めた金額と、退職給付引当金勘定の残高が一致すれば、そこまでの計算が正しかったと確認できます✅

1-3. 「未認識」は未償却残高を指します

差異のうち、まだ費用処理されていない部分を未認識数理計算上の差異と呼びます。

発生した年度なら発生額と同じ金額ですが、2年目以降は償却が進んだあとの残高になります。

設問が「発生額」と書いているのか「未認識」と書いているのかで、拾う金額が変わってきます。ここは丁寧に読みたいところですね。

うみおん😉

まずは「ズレの金額」と「どちら側か」の2つだけを追いかけましょう。ここが土台になります✨

2. 借方差異と貸方差異を見分ける3ステップ🧭

2-1. ステップ1：見込額を組み立てます

まず、期末の退職給付債務がいくらになるはずだったのかを計算します。

期首の退職給付債務＋勤務費用＋利息費用－一時金の支給額。この式が出発点です📝

2-2. ステップ2：実際額と突き合わせます

次に、問題文で与えられた期末の実際額と、いま出した見込額を比べます。

実際額のほうが大きければ債務を増やすので借方差異、小さければ減らすので貸方差異になります。

2-3. ステップ3：償却して費用に反映します

差異は原則としていったん繰り延べ、平均残存勤務期間以内の一定の年数で毎期償却していきます。

償却の開始が発生年度からか翌年度からかは問題によって変わります。ここは必ず指示に従ってください⚠️

償却方法は定額法または定率法です。減価償却と同じ計算ですが、差異には残存価額がないぶんシンプルに考えられます。

比べる項目	借方差異（不利差異）	貸方差異（有利差異）
大小関係	実際額＞見込額	実際額＜見込額
退職給付債務	増額に修正	減額に修正
償却時の退職給付費用	増額処理	減額処理
期首引当金の計算	債務から控除	債務に加算

うみおん📝

試験ではこの3ステップがそのまま問われます。必ず手を動かして順番を体に入れてみてください💡

3. 数値例で手を動かしてみましょう🧮

3-1. 借方差異のケース

期首の退職給付債務300,000千円、前期発生の借方差異20,000千円、割引率2％、勤務費用26,000千円、支給額10,000千円とします。

利息費用は300,000×2％＝6,000千円、償却額は20,000÷5年＝4,000千円です。

借方差異は費用を増やすので、退職給付費用は26,000＋6,000＋4,000＝36,000千円になります📈

期首の引当金は300,000－20,000＝280,000千円。期末は280,000＋36,000－10,000＝306,000千円ですね。

3-2. 貸方差異のケース

期首の退職給付債務420,000千円、前期発生の貸方差異30,000千円、割引率2％、勤務費用51,000千円、支給額22,000千円とします。

利息費用は420,000×2％＝8,400千円、償却額は30,000÷5年＝6,000千円です。

貸方差異は費用を減らすので、退職給付費用は51,000＋8,400－6,000＝53,400千円になります📉

期首の引当金は420,000＋30,000＝450,000千円。期末は450,000＋53,400－22,000＝481,400千円です。

検算もしてみましょう。見込額は420,000＋51,000＋8,400－22,000＝457,400千円です。

実際額460,000千円との差2,600千円が当期末に生じた借方差異ですね。

未認識残高は貸方24,000千円と借方2,600千円。460,000＋24,000－2,600＝481,400千円で一致します👏

項目	借方差異のケース	貸方差異のケース
利息費用	6,000千円	8,400千円
差異の償却額	＋4,000千円	△6,000千円
退職給付費用	36,000千円	53,400千円
期末の引当金	306,000千円	481,400千円